Zaradenie ÚJ do veľkostných skupín

Zaradenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín

Podľa zákona č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o účtovníctve") s účinnosťou od 1.1.2015 sa účtovné jednotky, ktorými sú:
- obchodné spoločnosti,
- družstvá,
- fyzické osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu - ide o fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktoré účtujú v sústave podvojného účtovníctva,
- fyzické osoby podľa osobitného predpisu (§ 27 ods. 2 písm. c) Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov - fyzické osoby s trvalým pobytom na území Slovenskej republiky, ktoré sú podnikateľmi podľa Obchodného zákonníka a ktoré sa do obchodného registra zapisujú na vlastnú žiadosť, alebo ak tak ustanovuje osobitný predpis),
- pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou (z. č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov),

triedia do veľkostných skupín:
a) mikro účtovná jednotka,
b) malá účtovná jednotka,
c) veľká účtovná jednotka.

Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo naopak prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve.

Kritéria pre zatriedenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín od r. 2024

1. Mikro účtovná jednotka - do veľkostnej skupiny sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku nepresiahla 450 000 eur,
b) čistý obrat nepresiahol 900 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol 10.

2. Malá účtovná jednotka - do veľkostnej skupiny sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla sumu 450 000 eur, ale nepresiahla sumu 5 000 000 eur,
b) čistý obrat presiahol sumu 900 000 eur, ale nepresiahol sumu 10 000 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10 a nepresiahol 50.

3. Veľká účtovná jednotka - do veľkostnej skupiny sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla 5 000 000 eur,
b) čistý obrat presiahol 10 000 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 50.

Novovzniknutá účtovná jednotka
Účtovná jednotka, ktorá vznikne počas roka, sa zatriedi do veľkostnej skupiny podľa vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období.

Definícia podmienok

Celková suma majetku
- celkovou sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení upravenom o oprávky a opravné položky - majetok "netto" z riadku 01 Súvahy.

Čistý obrat
- na účely zákona o účtovníctve sa do čistého obratu zahŕňajú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb;
- stanovenie čistého obratu sa odvíja od skutočného predmetu podnikania účtovnej jednotky a čistý obrat predstavuje výnosy, ktoré účtovná jednotka dosiahla z činnosti, ktoré sú predmetom jej podnikania. Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním účtovnej jednotky, napríklad výnosy z predaja prebytočného majetku;
- podľa definície čistým obratom je súčet výnosov účtovaných na účte 601, 604 a 602. Ak ide o účtovné jednotky, ktoré dosahujú v rámci predmetu svojej činnosti výnosy účtované na iných účtoch ako sú 601, 604, 602 (napríklad lízingové spoločnosti účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, stavebné firmy 606, 607), do čistého obratu zahrnú aj tieto svoje výnosy (napr. účet 641 poľnohospodársky podnik).

Priemerný prepočítaný počet zamestnancov
- zákon o účtovníctve tento údaj ako ukazovateľ nedefinuje, je to ukazovateľ vychádzajúci zo štatistických metód;
- v zmysle vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z. v znení neskorších predpisov, spravodajské jednotky poskytujú štatistickému úradu údaje o priemernom
prepočítanom počte zamestnancov vo štvrťročnom výkaze o práci "Práca 2-04". Metodické vysvetlivky k obsahu výkazu upravujú postup na výpočet priemerného prepočítaného počtu zamestnancov, ktorý použije účtovná jednotka aj pre účely účtovníctva.

Pravidlá pri zaradení existujúcich účtovných jednotiek do veľkostných skupín

Pri zaradení už existujúcich účtovných jednotiek do veľkostných skupín platia nasledovné pravidlá a výnimky:

splnenie kritérií sa posudzuje vždy k prvému dňu účtovného obdobia (napr. k 01.01.2026)
splnenie kritérií sa posudzuje až za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia (napr. k 01.01.2026 bude účtovná jednotka posudzovať kritériá za roky 2024 a 2025)
ak účtovná jednotka presiahne hodnoty kritérií alebo naopak, prestane spĺňať podmienky, musí zmeniť veľkostnú skupinu od nasledujúceho účtovného obdobia (napr. ak k 01.01.2026 zistí, že za roky 2024 a 2025 splnila podmienky pre malú účtovnú jednotku, od roku 2026 vrátane musí postupovať ako malá účtovná jednotka)
účtovná jednotka, ktorá sa nevie zatriediť do veľkostných skupín (nespĺňa podmienky zatriedenia), sa zatriedi ako malá účtovná jednotka (napr. v prípade, ak SZČO s jednoduchým účtovníctvom začne viesť podvojné účtovníctvo a nemá dve predchádzajúce obdobia na testovanie kritérií)
účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku sa môže dobrovoľne rozhodnúť, že bude postupovať ako malá účtovná jednotka (s výnimkou novovzniknutej účtovnej jednotky)
pri zmene účtovného obdobia sa neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie (napr. ak je účtovná jednotka s kalendárnym rokom od 01.01.2026 zatriedená ako malá účtovná jednotka a zmení účtovné obdobie na hospodársky rok od 01.05.2026, naďalej postupuje ako malá účtovná jednotka. Ďalšie testovanie vykoná k k 01.05.2027 , a to za hospodársky rok od 01.05.2026 do 30.04.2027 a za kalendárny rok od 01.01.2025 do 31.12.2025)
účtovná jednotka pri vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu nemení svoje zatriedenie, a teda musí ostať zatriedená, ako pred likvidáciou alebo pred vyhlásením konkurzu
právny nástupca zanikajúcej právnickej osoby, ktorý nie je novovzniknutou účtovnou jednotkou (ide o zlúčenie alebo o rozdelenie zlúčením) je povinný k rozhodnému dňu prehodnotiť svoje zatriedenie,pričom zohľadní len celkovú sumu majetku a priemerný prepočítaný počet zamestnancov prevzatých od zanikajúcej účtovnej jednotky
pri splynutí alebo rozdelení (okrem rozdelenia zlúčením) je nástupnícka spoločnosť považovaná za novozaloženú spoločnosť a k rozhodnému dňu sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia

Pravidlá pri zaradení novovzniknutých účtovných jednotiek do veľkostných skupín

Vzhľadom na to, že nová účtovná jednotka nevie posúdiť kritériá za predchádzajúce obdobia, zaradí sa do veľkostnej skupiny podľa vlastného rozhodnutia. V takto určenej veľkostnej skupine musí zostať aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období, tzn. v rovnakom zatriedení zostáva minimálne dve po sebe idúce účtovné obdobia. Nové účtovné jednotky sú teda zvyčajne zatriedené ako mikro účtovné jednotky a využívajú tak výhody "skrátenej" verzie účtovnej závierky či iných zjednodušení.

Do roku 2023 platili tieto kritériá:

1. Mikro účtovná jednotka - do veľkostnej skupiny sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku nepresiahla 350 000 eur,
b) čistý obrat nepresiahol 700 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol 10.

2. Malá účtovná jednotka - do veľkostnej skupiny sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla sumu 350 000 eur, ale nepresiahla sumu 4 000 000 eur,
b) čistý obrat presiahol sumu 700 000 eur, ale nepresiahol sumu 8 000 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10 a nepresiahol 50.